Opodatkowanie odsetek i naleŝności licencyjnych

Transkrypt

1 Opodatkowanie odsetek i naleŝności licencyjnych Dyrektywa z 3 lipca 2003 r. o wspólnej regulacji podatkowej dla wypłat odsetek i naleŝności licencyjnych pomiędzy spółkami powiązanymi róŝnych państw członkowskich (2003/49/EG)

2 Opodatkowanie odsetek i naleŝności licencyjnych w umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania 11 ust.1 UM OECD - odsetki, które powstają w Umawiającym się państwie i są wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim umawiającym się państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim państwie. JednakŜe takie odsetki mogą być takŝe opodatkowane w umawiającym się państwie, w którym powstają i zgodnie z ustawodawstwem tego państwa, ale jeŝeli odbiorca odsetek jest ich właścicielem (beneficial owner), podatek w ten sposób ustalony nie moŝe przekroczyć 10 % kwoty brutto tych odsetek.

3 Odsetki Dochód z wszelkiego rodzaju wierzytelności, zarówno zabezpieczonych, jak i niezabezpieczonych hipoteką lub prawem do uczestniczenia w zyskach dłuŝnika, a w szczególności :

4 Odsetki Dochody z poŝyczek rządowych Dochody z obligacji i skryptów dłuŝnych (włącznie z premiami i nagrodami związanymi z takimi poŝyczkami, obligacjami lub skryptami).

5 Wprowadzenie opodatkowanie odsetek i naleŝności licencyjnych w umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania W umowach bilateralnych zawartych przez Polskę stosowana jest takŝe stawka niŝsza w wysokości 5 %. Konkluzja : odsetki mogą być opodatkowane w obu państwach, ale w państwie źródła do wysokości limitu. Uwaga art.26 ust.7 CIT

6 Wprowadzenie opodatkowanie odsetek i naleŝności licencyjnych w umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania Co to są naleŝności licencyjne?

7 Wprowadzenie opodatkowanie odsetek i naleŝności licencyjnych w umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania Art.12 ust.2 UM-OECD - wszelkiego rodzaju płatności otrzymywane jako wynagrodzenie za uŝytkowanie lub prawo uŝytkowania wszelkich praw autorskich do dzieła literackiego, artystycznego lub naukowego, włącznie z filmami dla kin, kaŝdym patentem, znakiem towarowym, projektem lub modelem, planem, tajemnicą technologii lub procesem produkcyjnym, lub informacje dotyczące doświadczenia w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej.

8 Wprowadzenie opodatkowanie odsetek i naleŝności licencyjnych w umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania Art.12 ust.1 UM OECD - naleŝności licencyjne, powstające w umawiającym się państwie i wypłacane osobie będącej ich właścicielem mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim umawiającym się państwie powinny być opodatkowane tylko w państwie rezydencji.

9 Wprowadzenie opodatkowanie odsetek i naleŝności licencyjnych w umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania W umowach bilateralnych zawartych przez Polskę - naleŝności licencyjne są zarówno opodatkowanie w państwie źródła, jak i państwie rezydencji (w państwie źródła do wysokości limitu)

10 Wprowadzenie opodatkowanie odsetek i naleŝności licencyjnych zgodnie z polskimi przepisami JeŜeli podmiot polski wypłaca odsetki lub naleŝności licencyjne do państwa, z którym Polska nie ma zawartej umowy pobiera podatek u źródła w wysokości 20 % przychodów.

11 Opodatkowanie odsetek i naleŝności licencyjnych zgodnie z dyrektywą Charakterystyka dyrektywy Implementacja dyrektywy

12 Opodatkowanie odsetek i naleŝności licencyjnych Dyrektywa ma zastosowanie, jeŝeli : Spółka jednego państwa członkowskiego lub połoŝony w jednym państwie członkowskim zakład spółki innego państwa członkowskiego wypłaca odsetki lub naleŝności licencyjne spółce innego państwa członkowskiego lub zakładowi spółki jednego państwa członkowskiego połoŝonemu w innym państwie członkowskim

13 Opodatkowanie odsetek i naleŝności licencyjnych odsetki - przychód z wszelkiego rodzaju roszczeń, zabezpieczonych hipoteką lub nie, oraz uprawniających lub nie do udziału w zyskach dłuŝnika, w szczególności przychód z papierów wartościowych, oraz przychód z obligacji, łącznie z premiami oraz nagrodami związanymi z takimi papierami wartościowymi, obligacjami; kary z tytułu opóźnienia w płatnościach nie są uznawane za odsetki;

14 Opodatkowanie odsetek i naleŝności licencyjnych naleŝności licencyjne rozumie się wszelkiego rodzaju płatności uzyskane jako wynagrodzenie za wykorzystywanie, lub prawo do wykorzystywania, wszelkich praw autorskich w zakresie prac literackich, artystycznych lub naukowych, łącznie z filmami dla kin oraz oprogramowaniem, kaŝdym patentem, znakiem towarowym, projektem lub modelem, planem, tajemnicą technologii lub procesem produkcyjnym, lub informacje dotyczące doświadczenia w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej; płatności za uŝytkowanie lub prawo do uŝytkowania urządzenia przemysłowego, handlowego lub naukowego są uznawane za naleŝności licencyjne.

15 Opodatkowanie odsetek i naleŝności licencyjnych Odbiorca odsetek i naleŝności licencyjnych jest podmiotem uprawnionym do tych odsetek i naleŝności (beneficial owner)

16 Opodatkowanie odsetek i naleŝności licencyjnych Spółka państwa członkowskiego spółka, która zgodnie z prawem podatkowym tego państwa, ma w tym państwie siedzibę i podlega jednemu z podatków wymienionych w przepisach dyrektywy (są to podatki obciąŝające osoby prawne) oraz nie jest z niego zwolniona

17 Opodatkowanie odsetek i naleŝności licencyjnych Zakład stała placówka połoŝona w jednym państwie członkowskim, poprzez którą wykonywana jest całkowicie lub częściowo działalność przedsiębiorstwa innego państwa członkowskiego

18 Opodatkowanie odsetek i naleŝności licencyjnych Jako spółka powiązana traktowana jest ta, która powiązana jest z drugą przynajmniej w ten sposób, Ŝe : Pierwsza spółka ma co najmniej 25 % bezpośredni udział w kapitale drugiej spółki,lub

19 Opodatkowanie odsetek i naleŝności licencyjnych druga spółka ma co najmniej 25% udział w kapitale pierwszej spółki,lub trzecia spółka ma co najmniej 25 % bezpośredni udział w kapitale pierwszej i drugiej spółki.

20 Opodatkowanie odsetek i naleŝności licencyjnych Posiadanie udziału ma miejsce nieprzerwanie przez okres nie krótszy niŝ dwa lata RóŜnice z dyrektywą PS PS do not maintain IR- have not been mainteined

21 Opodatkowanie odsetek i naleŝności licencyjnych Spółki posiadające udziały powinny mieć siedzibę na terytorium Wspólnoty

22 Opodatkowanie odsetek i naleŝności licencyjnych Kiedy zakład moŝe być uznany za płatnika? Wypłacone odsetki lub naleŝności licencyjne stanowią w państwie połoŝenia zakładu koszt uzyskania przychodu dla celów ustalenia dochodu podlegającego opodatkowaniu.

23 Opodatkowanie odsetek i naleŝności licencyjnych Kiedy zakład jest traktowany jako podmiot uprawniony do odsetek i naleŝności licencyjnych? Wierzytelności lub prawo do uŝywania informacji stanowiące tytuł płatności pozostają w faktycznym związku z zakładem, Odsetki lub naleŝności licencyjne stanowią przychody, które w państwie połoŝenia zakładu podlegają opodatkowaniu podatkiem wymienionym w przepisach dyrektywy.

24 Opodatkowanie odsetek i naleŝności licencyjnych Kiedy spółka jest uprawniona do odsetek i naleŝności licencyjnych? JeŜeli nie pobiera ich jako powiernik, pośrednik, pełnomocnik, lecz stanowią dla niej jej własne przysporzenie (otrzymuje te płatności dla własnej korzyści)

25 Opodatkowanie odsetek i naleŝności licencyjnych Konsekwencje zastosowania dyrektywy Zwolnienie od podatku odsetek i naleŝności licencyjnych przez państwo członkowskie na terytorium, którego naleŝności te powstały Opodatkowanie wyłącznie w państwie rezydencji odbiorcy

26 Implementacja Dyrektywy Przepisy implementujące dyrektywę mają zastosowanie do przychodów (art.21 ust.1 pkt 1) : z odsetek, z praw autorskich lub praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym równieŝ ze sprzedaŝy tych praw, z naleŝności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, za uŝytkowanie lub prawo do uŝytkowania urządzenia przemysłowego, w tym takŝe środka transportu, urządzenia handlowego lub naukowego, za urządzenia związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (knowhow).

27 Implementacja Dyrektywy Przepisy implementujące dyrektywę nie dotyczą przychodów (art.21 ust.6 u.p.d.o.p.): z podziału zysków lub spłaty kapitału spółki wypłacającej naleŝności, z tytułu wierzytelności dającej prawo do udziału w zyskach dłuŝnika; z tytułu wierzytelności uprawniającej wierzyciela do zamiany jego prawa do odsetek na prawo do udziału w zyskach dłuŝnika;

28 Implementacja Dyrektywy z tytułu wierzytelności, która nie powoduje obowiązku spłaty kwoty głównej tej wierzytelności lub gdy spłata jest naleŝna co najmniej 50 lat od powstania naleŝności.

29 Implementacja Dyrektywy Uzasadnienie : są to płatności mające charakter podziału zysku (dywidenda) lub spłaty kapitału.

30 Implementacja Dyrektywy Podstawowym skutkiem zastosowania przepisów implementujących dyrektywę o odsetkach i naleŝnościach licencyjnych jest zwolnienie od podatku dochodowego wypłat tych naleŝności, jeŝeli spełnione są przesłanki dotyczące wypłacającego i uzyskującego (odbiorcy) tych naleŝności.

31 Implementacja Dyrektywy Okres przejściowy na stosowanie Dyrektywy Harmonogran implementacji Do brak obowiązku stosowania Dyrektywy czerwca 2009 stawka 10 % % Od %.

32 Implementacja Dyrektywy Sytuacje : Wypłacającym odsetki i naleŝności licencyjne jest : Spółka RP, lub Zakład spółki UE połoŝony na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. Uzyskującym (odbiorcą) odsetek i naleŝności licencyjnych jest : Spółka UE Zakład spółki UE połoŝony w innym niŝ Polska państwie członkowskim.

33 Wypłata odsetek pomiędzy spółkami Państwo członkowskie X Polska wypłata odsetek Spółka UE Spółka RP

34 Wypłata naleŝności licencyjnych pomiędzy spółkami Państwo członkowskie X Polska wypłata naleŝności licencyjnych Spółka UE Spółka RP

35 Wypłata odsetek - zakład Spółki UE jest odbiorcą odsetek od Spółki RP Państwo członkowskie X Zakład Spółki UE Państwo członkowskie Y Odsetki Polska Spółka UE Spółka RP

36 Wypłata naleŝności licencyjnych wypłaca Zakład Spółki UE Spółce RP Państwo członkowskie X Zakład Spółki UE Państwo członkowskie Y NaleŜności licencyjne Polska Spółka UE Spółka RP

37 Opodatkowanie odsetek na podstawie I&R Directive- zakład jest płatnikiem odsetek Państwo członkowskie X spółka UE 2 Państwo członkowskie Y spółka UE 1 poŝyczka odsetki Polska zakład spółki UE 1

38 Opodatkowanie naleŝności licencyjnych na podstawie I&R Directive zakład jest odbiorcą naleŝności licencyjnych Państwo członkowskie X spółka UE 2 Państwo członkowskie Y spółka UE 1 know-how naleŝności licencyjne Polska zakład spółki UE 1

39 Implementacja Dyrektywy Spółka wypłacająca i spółka uzyskująca naleŝności powinny ponadto spełniać warunki dotyczące powiązań kapitałowych, a zakład warunki dotyczące uznania odsetek lub naleŝności odpowiednio za koszty uzyskania przychodów lub przychody podlegające opodatkowaniu (art.21 ust.3 i 4 u.p.d.o.p.) :

40 Implementacja Dyrektywy Zakład spółki UE połoŝony na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej jest płatnikiem naleŝności, jeŝeli wypłacane naleŝności podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów przy określaniu dochodów podlegających opodatkowaniu w Rzeczpospolitej Polskiej (art.21 ust.3pkt 1 lit b u.p.d.o.p.).

41 Implementacja Dyrektywy Zakład spółki UE połoŝony w innym niŝ Polska państwie członkowskim jest odbiorcą naleŝności, jeŝeli dochód osiągnięty na skutek uzyskania tych naleŝności podlega opodatkowaniu w państwie połoŝenia zakładu (art.21 ust.3 pkt 4 lit b u.p.d.o.p.)