I. POBÓR PODATKU PRZEZ PŁATNIKA

Transkrypt

1 I. POBÓR PODATKU PRZEZ PŁATNIKA - art. 30a updof (dodany z dniem r.) ZEZNANIE PODATKOWE Dochodów opodatkowanych zgodnie z art. 30a nie wykazuje się w zeznaniu podatkowym (za wyjątkiem należności otrzymanych przez osoby uprawnione z papierów wartościowych zapisanych na rachunkach zbiorczych). Jeżeli jednak płatnik nie pobrał podatku bądź wypłacającym należności (np. z tytułu odsetek od pożyczki) była osoba, na której nie ciążył obowiązek jego poboru, to podatnik powinien należny podatek wykazać w zeznaniu podatkowym, tj.: - poz. 191 lub 192 zeznania PIT-36, - poz. 60 zeznania PIT-36L, - poz. 37 zeznania PIT-38, - poz. 30 zeznania PIT-39. Podatnik będący rezydentem polskim (tj. mający miejsce zamieszkania w rozumieniu updof w RP), który uzyskał poza granicami Polski przychód (dochód) z odsetek od pożyczek, z odsetek i dyskonta od papierów wartościowych, z odsetek lub innych przychodów od zgromadzonych oszczędności, z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych lub z tytułu udziału w funduszach kapitałowych, od zryczałtowanego 19% podatku odlicza kwotę równą podatkowi zapłaconemu za granicą. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć kwoty podatku obliczonego od tych przychodów (dochodów) przy zastosowaniu stawki wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, nie więcej niż 19%. Kwoty zryczałtowanego 19% podatku oraz podatku zapłaconego za granicą należy wykazać odpowiednio w: - poz. 193 lub 194 i 195 lub 196 zeznania PIT-36, - poz. 61 i 62 zeznania PIT-36L, - poz. 38 i 39 zeznania PIT-38, - poz. 31 i 32 zeznania PIT-39. Jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania na terytorium RP osiąga przychody (dochody): a) z odsetek wypłacanych lub stawianych do dyspozycji, związanych z wierzytelnościami wszelkiego rodzaju, a w szczególności ze skarbowych papierów wartościowych, z obligacji lub skryptów dłużnych, włącznie z premiami i nagrodami mającymi związek z takimi papierami, obligacjami i skryptami dłużnymi, z wyjątkiem opłat karnych za opóźnione płatności, b) z odsetek naliczonych lub skapitalizowanych w momencie sprzedaży, zwrotu lub umorzenia wierzytelności, o których mowa w pkt 1, c) uzyskane z odsetek, bezpośrednio lub za pośrednictwem pośredniego odbiorcy, wypłacane przez: a) podmioty, o których mowa w art. 42c ust. 4 pkt 3 i 4 updof, b) przedsiębiorstwa wspólnego inwestowania ustanowione poza terytorium Unii Europejskiej, ze źródeł przychodów położonych:

2 1) w Republice Austrii, Królestwie Belgii, Wielkim Księstwie Luksemburga, Księstwie Andory, Księstwie Liechtensteinu, Księstwie Monako, Republice San Marino i Konfederacji Szwajcarskiej lub 2) na terytoriach zależnych lub terytoriach stowarzyszonych Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej oraz Królestwa Niderlandów, z którymi Rzeczpospolita Polska zawarła umowy w sprawie opodatkowania przychodów (dochodów) z oszczędności osób fizycznych - pomniejsza zryczałtowany 19% podatek od tych przychodów (dochodów) o podatek zapłacony w ww. państwach i terytoriach i wykazuje go w: - poz. 197 lub 198 zeznania PIT-36, - poz. 63 zeznania PIT-36L, - poz. 40 zeznania PIT-38, - poz. 33 zeznania PIT-39. WAŻNE! Z dniem 1 stycznia 2012 r. do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadzono regulacje dotyczące zasad naliczania i poboru podatku zryczałtowanego od świadczeń z papierów wartościowych zapisanych na rachunkach zbiorczych, wypłacanych na rzecz osób, których tożsamość nie została płatnikowi ujawniona (anonimowy podatnik). Rachunkami zbiorczymi są rachunki zbiorcze w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (art. 5a pkt 27 updof). Zgodnie z art. 8a ust. 1 uooif są to rachunki, na których mogą być rejestrowane zdematerializowane papiery wartościowe nienależące do osób, dla których rachunki te są prowadzone, ale należące do innej osoby lub osób. Rachunki zbiorcze mogą być prowadzone wyłącznie przez podmioty wymienione w art. 4 uooif, tj.: 1) domy maklerskie i banki prowadzące działalność maklerską, banki powiernicze, zagraniczne firmy inwestycyjne i zagraniczne osoby prawne prowadzące działalność maklerską na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w formie oddziału, Krajowy Depozyt, spółkę, której Krajowy Depozyt przekazał wykonywanie czynności z zakresu zadań, o których mowa w art. 48 ust. 1 pkt 1, oraz Narodowy Bank Polski - jeżeli oznaczenie tych rachunków pozwala na identyfikację osób, którym przysługują prawa z papierów wartościowych, 2) inne podmioty będące uczestnikami depozytu papierów wartościowych lub systemu rejestracji papierów wartościowych prowadzonego przez Narodowy Bank Polski, pośredniczące w zbywaniu papierów wartościowych emitowanych przez Skarb Państwa lub Narodowy Bank Polski - jeżeli dokonywane przez nie zapisy dotyczą tych papierów i pozwalają na identyfikację osób, którym przysługują prawa z papierów wartościowych, i tylko dla podmiotów (posiadaczy rachunków zbiorczych) określonych w art. 8a uooif, tj.: 1) osób prawnych lub innych jednostek organizacyjnych z siedzibą poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, które wykonują zadania w zakresie centralnej rejestracji papierów wartościowych

3 i podlegają nadzorowi właściwego organu sprawującego nadzór nad instytucjami finansowymi w państwie członkowskim albo w państwie równoważnym, 2) zagranicznych firm inwestycyjnych nieprowadzących działalności maklerskiej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, uprawnionych do prowadzenia działalności w zakresie rejestrowania instrumentów finansowych w państwie ich siedziby, 3) zagranicznych firm inwestycyjnych prowadzących działalność maklerską na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej bez otwierania oddziału, uprawnionych do prowadzenia działalności w zakresie rejestrowania instrumentów finansowych w państwie ich siedziby, 4) zagranicznych osób prawnych z siedzibą w państwie równoważnym, uprawnionych do prowadzenia działalności maklerskiej w zakresie rejestrowania instrumentów finansowych w państwie ich siedziby, nieprowadzących działalności maklerskiej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, 5) banków zagranicznych z siedzibą w państwie równoważnym, uprawnionych do prowadzenia działalności w zakresie rejestrowania instrumentów finansowych w państwie ich siedziby. Podmiot, dla którego prowadzony jest rachunek zbiorczy, nie jest uważany za uprawnionego z zapisanych na tym rachunku zdematerializowanych papierów wartościowych. Osoba wskazana podmiotowi prowadzącemu rachunek zbiorczy przez posiadacza tego rachunku jako osoba uprawniona z papierów wartościowych zapisanych na takim rachunku jest uważana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej za osobę uprawnioną ze zdematerializowanych papierów wartościowych zapisanych na tym rachunku w liczbie wynikającej z tego wskazania. Podatnicy uprawnieni z papierów wartościowych zdeponowanych na rachunku zbiorczym, będący polskimi rezydentami, są obowiązani wykazać kwoty dochodów (przychodów) z odsetek i dyskonta od papierów wartościowych, z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych oraz z tytułu udziału w funduszach kapitałowych w zeznaniu rocznym (art. 45 ust. 3c updof): - PIT-37, część H, poz. 122, - PIT-36, część O, poz. 301, - PIT-36L, część N, poz. 104, - PIT-38, część G, poz. 57, - PIT-39, część, poz. 50. OGÓLNE ZASADY OPODATKOWANIA Stawka podatku wynosi 19%. Jeżeli uzyskującym tego rodzaju przychody (dochody) jest osoba będąca nierezydentem polskim i udokumentuje ona certyfikatem rezydencji swoje miejsce zamieszkania dla celów podatkowych, możliwe jest zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niezapłacenie podatku zgodnie z taką umową (art. 30a ust. 2 updof). Certyfikat rezydencji powinien zostać przedstawiony płatnikowi przed pobraniem przez niego podatku. Jednakże nie musi to być aktualny certyfikat rezydencji. Płatnik może, w dniu dokonania wypłaty, zastosować

4 stawkę podatku wynikającą z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub zastosować zwolnienie zgodnie z taką umową biorąc pod uwagę np. wcześniej uzyskany certyfikat rezydencji wraz z oświadczeniem podatnika, że dane w nim zawarte nie uległy zmianie. Nie zwalnia to jednak płatnika z obowiązku udokumentowania prawidłowości obliczenia podatku u źródła "aktualnym" certyfikatem rezydencji. Jeśli nierezydent nie okaże płatnikowi certyfikatu rezydencji, wówczas jego dochody (przychody) będą opodatkowane wyłącznie na zasadach polskiej ustawy (bez uwzględnienia postanowień umów o unikaniu podwójnego opodatkowania). Przychody i koszty uzyskania przychodów wyrażone w walutach obcych należy przeliczyć wg kursu średniego NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu (poniesienia kosztu). DOCHODY (PRZYCHODY) OPODATKOWANE ZRYCZAŁTOWANYM 19% PODATKIEM, WYMIENIONE W ART. 30a 1) odsetki od pożyczek, z wyjątkiem gdy udzielanie pożyczek jest przedmiotem działalności gospodarczej; 2) odsetki i dyskonto od papierów wartościowych; 3) odsetki lub inne przychody od środków pieniężnych zgromadzonych na rachunku podatnika lub w innych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, prowadzonych przez podmiot uprawniony na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem środków pieniężnych związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą; 4) dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych; 5) dochód z tytułu udziału w funduszach kapitałowych; 6) kwoty wypłacane po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub spadkobiercy: a) w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, b) z subkonta, o którym mowa w art. 40a ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych; 7) dochód członka pracowniczego funduszu emerytalnego z tytułu przeniesienia akcji złożonych na rachunku ilościowym do aktywów tego funduszu; 8) dochód z tytułu zbycia prawa poboru akcji nowej emisji przez pracowniczy fundusz emerytalny w imieniu członka funduszu; 9) kwoty jednorazowo wypłacane przez otwarty fundusz emerytalny członkowi funduszu, któremu rachunek funduszu otwarto w związku ze śmiercią jego współmałżonka;

5 9a) kwoty jednorazowo wypłacane przez Zakład Ubezpieczeń Społecznych z subkonta, o którym mowa w art. 40a ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w związku ze śmiercią współmałżonka ubezpieczonego; 10) dochód oszczędzającego na indywidualnym koncie emerytalnym z tytułu zwrotu albo częściowego zwrotu, w rozumieniu przepisów o indywidualnych kontach emerytalnych, środków zgromadzonych na tym koncie; 11) dochód uczestnika pracowniczego programu emerytalnego z tytułu zwrotu środków zgromadzonych w ramach programu, w rozumieniu przepisów o pracowniczych programach emerytalnych; 12) kwoty: a) wypłaty gwarantowanej po śmierci uprawnionego do dożywotniej emerytury kapitałowej w rozumieniu ustawy o emeryturach kapitałowych, b) wypłaconych środków gwarantowanych po śmierci uprawnionego do dożywotniej emerytury kapitałowej, o których mowa w art. 40f ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych. WAŻNE! Zryczałtowany podatek 19% od należności wymienionych w punktach 1-4 oraz 6, 8 i 9, co do zasady, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania. Przypadki opodatkowania dochodu (przychód koszty) przewidziane zostały w art. 30a ust. 6 updof. Dochodu z tytułu udziału w funduszach kapitałowych nie pomniejsza się o straty z tytułu udziału w funduszach kapitałowych oraz inne straty z kapitałów pieniężnych i praw majątkowych, poniesione w roku podatkowym oraz w latach poprzedzających. OBOWIĄZKI PŁATNIKA Moment poboru podatku Płatnicy są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy w momencie dokonania wypłaty lub postawienia do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych. Podmioty prowadzące rachunki zbiorcze pobierają podatek od całości kwoty wypłaconej na rzecz posiadacza rachunku, jeżeli tożsamość podatników uprawnionych do dochodów z papierów wartościowych nie została płatnikowi ujawniona. Zryczałtowany podatek pobierany jest w dniu przekazania należności z danego tytułu do dyspozycji posiadacza rachunku zbiorczego. W razie przeznaczenia dochodu na powiększenie kapitału zakładowego lub akcyjnego, a w spółdzielniach funduszu udziałowego płatnicy, pobierają zryczałtowany podatek dochodowy w terminie 14 dni od dnia uprawomocnienia się postanowienia sądu rejestrowego o dokonaniu wpisu o

6 podwyższeniu kapitału zakładowego lub akcyjnego, a w spółdzielniach od dnia podjęcia przez walne zgromadzenie uchwały dotyczącej podwyższenia funduszu udziałowego (art. 41 ust. 5 updof). Podatnik uzyskujący dochód z tytułu podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa, lub z tytułu niepodzielonych zysków w spółkach kapitałowych w przypadku przekształcenia tych spółek w spółki osobowe, jest obowiązany wpłacić płatnikowi kwotę należnego zryczałtowanego podatku dochodowego przed 20 dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał przychód (art. 41 ust. 8 updof). Termin wpłaty podatku Płatnicy przekazują kwoty pobranego zryczałtowanego podatku w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano podatek na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Podmioty prowadzące rachunki zbiorcze są obowiązane przekazać kwotę pobranego podatku, z tytułu dokonywanych przez nie wypłat, na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych (art. 42 ust. 1 updof). Deklaracje sporządzane przez płatnika PIT-8AR deklaracja roczna o zryczałtowanym podatku dochodowym przekazywana przez płatnika w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym: - do urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, - do urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych, w przypadku gdy przekazującym deklaracje jest podmiot prowadzący rachunki zbiorcze. W razie zaprzestania przez płatnika prowadzenia działalności przed końcem stycznia roku następującego po roku podatkowym deklarację PIT-8AR płatnik przekazuje w terminie do dnia zaprzestania tej działalności (art. 42 ust. 3 updof). IFT-1/IFT-1R informacja o wysokości przychodu uzyskanego przez osobę fizyczną niemającą w Polsce miejsca zamieszkania przekazywana przez płatnika podatnikowi będącemu nierezydentem i do urzędu skarbowego którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawie opodatkowania osób zagranicznych w terminie: a) do końca lutego roku następującego po roku podatkowym (IFT-1R),

7 b) 14 dni od dnia złożenia pisemnego wniosku przez podatnika (IFT-1); sporządzenie i przekazanie informacji IFT-1 w trakcie roku podatkowego nie zwalnia płatnika z obowiązku sporządzenia i przekazania informacji IFT-1R po zakończonym roku podatkowym. W razie zaprzestania przez płatnika prowadzenia działalności przed końcem lutego roku następującego po roku podatkowym informacje IFT-1/IFT-1R płatnik przekazuje w terminie do dnia zaprzestania tej działalności (art. 42 ust. 3 updof). Informacje IFT-1/IFT-1R są przez płatników sporządzane i przekazywane również wtedy, gdy na mocy umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania nie istniał obowiązek poboru podatku. W informacji IFT-1/IFT-1R nie wykazuje się przychodów (dochodów) objętych informacją IFT - 3R/IFT-3. Podmioty prowadzące rachunki zbiorcze nie sporządzają imiennych informacji IFT-1/IFT-1R, jeżeli dokonują wypłaty należności na rzecz podatników będących osobami uprawnionymi z papierów wartościowych zapisanych na rachunkach zbiorczych, których tożsamość nie została płatnikowi ujawniona w trybie przewidzianym w ustawie o obrocie instrumentami finansowymi. UWAGA Podatnik, który ma miejsce zamieszkania w Polsce, nie otrzymuje od płatnika żadnej informacji. IFT-3R/IFT-3 informacja o przychodach (dochodach) wypłaconych lub postawionych do dyspozycji faktycznemu albo pośredniemu odbiorcy przekazywana przez podmiot wypłacający faktycznemu albo pośredniemu odbiorcy, któremu wypłaca lub stawia do dyspozycji przychody (dochody) i który ze względu na miejsce zamieszkania lub odpowiednio siedzibę (miejsce prowadzenia działalności) podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów w innym niż Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub na terytoriach zależnych na terytoriach stowarzyszonych Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej oraz Królestwa Niderlandów, z którymi Polska zawarła umowy w sprawie opodatkowania przychodów (dochodów) z oszczędności osób fizycznych oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych w terminie: a) do końca miesiąca następującego po zakończeniu roku podatkowego podmiotu wypłacającego (IFT-3R), b) 14 dni od dnia złożenia pisemnego wniosku przez faktycznego lub pośredniego odbiorcę (IFT- 3); sporządzenie i przekazanie informacji IFT-3 w trakcie roku podatkowego nie zwalnia podmiotu wypłacającego z obowiązku sporządzenia i przekazania informacji IFT-3R W razie zaprzestania przez podmiot wypłacający prowadzenia działalności w trakcie roku podatkowego informacje IFT-3/IFT-3R podmiot ten przekazuje w terminie do dnia zaprzestania tej działalności (art. 42c ust. 8 updof). Podmiotem wypłacającym jest:

8 a) osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej, która wypłaca lub stawia do dyspozycji faktycznego lub pośredniego odbiorcy, b) pośredni odbiorca, mający miejsce zamieszkania na terytorium Polski, który wypłaca lub stawia do dyspozycji faktycznego odbiorcy - przychody (dochody): 1) z odsetek wypłacanych lub stawianych do dyspozycji, związanych z wierzytelnościami wszelkiego rodzaju, a w szczególności ze skarbowych papierów wartościowych, z obligacji lub skryptów dłużnych, włącznie z premiami i nagrodami mającymi związek z takimi papierami, obligacjami i skryptami dłużnymi, z wyjątkiem opłat karnych za opóźnione płatności, 2) z odsetek naliczonych lub skapitalizowanych w momencie sprzedaży, zwrotu lub umorzenia wierzytelności, o których mowa w pkt 1, 3) uzyskane z odsetek, bezpośrednio lub za pośrednictwem pośredniego odbiorcy, wypłacane przez: a) podmioty, o których mowa w art. 42c ust. 4 pkt 3 i 4 updof, b) przedsiębiorstwa wspólnego inwestowania ustanowione poza terytorium Unii Europejskiej, 4) uzyskane w związku ze sprzedażą, zwrotem lub umorzeniem akcji, udziałów lub jednostek w: a) podmiotach, o których mowa w art. 42c ust. 4 pkt 3 i 4 updof, b) przedsiębiorstwach wspólnego inwestowania ustanowionych poza terytorium Unii Europejskiej - jeżeli zainwestowały one bezpośrednio lub pośrednio przez inne podmioty lub przedsiębiorstwa, ponad 40% swoich aktywów w wierzytelności, o których mowa w pkt 1, w zakresie, w jakim przychód (dochód) ten odpowiada zyskom osiąganym bezpośrednio lub pośrednio z odsetek w rozumieniu pkt 1 i 2. Faktycznym odbiorcą jest osoba fizyczna, która osiąga ww. przychody (dochody) (art. 42c ust. 3 updof). Pośrednim odbiorcą jest podmiot, któremu są wypłacane lub stawiane do dyspozycji ww. przychody (dochody), osiągane przez faktycznego odbiorcę, chyba że udokumentuje podmiotowi wypłacającemu, że (art. 42c ust. 4 updof): 1) jest osobą prawną inną niż spółki jawne i komandytowe utworzone według prawa Królestwa Szwecji (handelsbolag (HB) i kommanditbolag (KB) i Republiki Fińskiej (avoin yhtiö (Ay) i kommandiittiyhtiö (Ky)/öppet bolag i kommanditbolag) lub 2) jego dochody podlegają opodatkowaniu na zasadach przewidzianych dla opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej, lub 3) jest funduszem inwestycyjnym, lub 4) na podstawie wydanego przez właściwy organ zaświadczenia, jest traktowany jako fundusz inwestycyjny. W przypadku, gdy faktyczny albo pośredni odbiorca posiada więcej rachunków (wierzytelności), w związku z którymi otrzymał przychody (dochody) objęte IFT-3R/IFT-3 lub w związku z jednym rachunkiem (wierzytelnością) uzyskał przychody (dochody) z tytułu różnych typów płatności, do

9 składanego formularza należy dołączyć formularz IFT/A - informację o numerach rachunków i wysokości przychodów (dochodów) wypłaconych lub postawionych do dyspozycji faktycznemu lub pośredniemu odbiorcy. Zaświadczenie ZPP-1 - art. 8c ustawy z 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2010 r. nr 211, poz z późn. zm.), - rozporządzenie Ministra Finansów z 9 lutego 2012 r. w sprawie określenia wzoru zaświadczenia o wysokości dochodu (przychodu) przekazanego przez podmiot prowadzący rachunek zbiorczy oraz o wysokości pobranego podatku (Dz. U. z 17 lutego 2012 r., poz. 185); Podmiot prowadzący rachunek zbiorczy, na żądanie osób uprawnionych z papierów wartościowych zapisanych na rachunku zbiorczym, w celu umożliwienia złożenia przez nie wniosku o stwierdzenie nadpłaty w podatku dochodowym, wydaje zaświadczenie ZPP-1. W zaświadczeniu podaje: 1) wysokość dochodu (przychodu) przekazanego posiadaczowi rachunku zbiorczego; 2) wysokość pobranego podatku; 3) datę osiągnięcia i przekazania dochodu oraz pobrania podatku. Zaświadczenie może zostać wystawione wyłącznie na rzecz osoby, która została wskazana podmiotowi prowadzącemu rachunek zbiorczy przez posiadacza tego rachunku pośredniczącego w dokonaniu świadczenia, jako osoba, na rzecz której świadczenie to zostało zrealizowane. Osoby dochodzące zwrotu nadpłaty w podatku dochodowym, muszą udokumentować miejsce zamieszkania lub siedziby certyfikatem rezydencji.