MEMORANDUM. Michał Juda SHOWROOM. Marcin Radwan Taxpoint. Data: 29 września Traktowanie podatkowe w przypadku sprzedaży wysyłkowej z Polski

Transkrypt

1 MEMORANDUM Do: Od: Michał Juda SHOWROOM Marcin Radwan Taxpoint Data: 29 września 2015 Temat: Traktowanie podatkowe w przypadku sprzedaży wysyłkowej z Polski Celem niniejszego memorandum jest zwięzłe przedstawienie konsekwencji podatkowych przyjętego przez SHOWROOM sp. z o.o. (dalej: Spółka) sposobu rozliczeń w przypadku dostaw dla klientów (osób fizycznych) z Niemiec. Celem memorandum jest przedstawienie instrukcji postępowania w przypadku rozliczeń podatkowych w Polsce. Poza zakresem analizy pozostają ewentualne konsekwencje podatkowe w Niemczech. Niniejsza analiza dotyczy podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: CIT) oraz podatku od towarów i usług (dalej: VAT) i została sporządzona na podstawie informacji uzyskanych od Spółki. Stan faktyczny Zgodnie z przekazanym informacjami, dla celów przygotowania niniejszego komentarza przyjmujemy następujące założenia: podmiotami sprzedającymi towar za granicę będą Projektanci tj. polskie podmioty prowadzące indywidualną działalność gospodarczą lub działalność gospodarczą w formie spółek, będący czynnymi podatnikami VAT w Polsce, Kupujący to wyłącznie podmioty niebędący podatnikami podatku od wartości dodanej tj. niemieccy konsumenci osoby fizyczne dokonujące zakupu towarów w Niemczech, za pośrednictwem platformy internetowej wykorzystywanej przez Showroom, wartość sprzedaży (pomniejszona o kwotę podatku VAT) w przypadku każdego pojedynczego Projektanta nie przekroczy równowartości w złotych euro; do przeliczenia stosuje się średni kurs euro ogłoszony przez NBP obowiązujący na dzień 1 maja 2004 r.; Taxpoint sp. z o.o spółka doradztwa podatkowego ul. Prądnicka 4, Kraków Sąd Rejonowy dla Krakowa - Śródmieścia w Krakowie, XI Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego KRS NIP Kapitał zakładowy zł

2 wszelkie należności po stronie konsumentów będą regulowane w walucie euro. W naszej analizie przyjmujemy zatem kluczowe założenie, że sprzedaż towarów następuje w relacji Projektant nabywca w Niemczech (osoba fizyczna), a rola Spółki (Showroom) sprowadza się do organizacji transakcji, zapewnienia transportu itp. W samej dostawie towarów Showroom nie bierze udziału jako strona transakcji. Przyjmujemy również, że przedmiotem sprzedaży nie są objęte towary, które podlegałyby opodatkowaniu podatkiem ackyzowym. Komentarz 1. Sprzedaż wysyłkowa z Polski Przez sprzedaż wysyłkową z terytorium kraju rozumie się dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych przez podatnika VAT (lub na jego rachunek) z terytorium Polski na terytorium innego państwa członkowskiego, będącego państwem przeznaczenia tych towarów, pod warunkiem że dostawa jest dokonywana na rzecz: podatnika podatku od wartości dodanej lub osoby prawnej niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej, jeśli nie mają oni obowiązku rozliczania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, każdego innego niż ww. podmiotu niebędącego podatnikiem podatku od wartości dodanej. W analizowanych regulacjach należy pamiętać, że podatek od wartości dodanej, o którym mowa powyżej jest odpowiednikiem polskiego podatku od towarów i usług (VAT), a więc prowadzona przez Projektantów sprzedaż towarów z Polski do Niemiec, dla celów VAT będzie traktowana jako sprzedaż wysyłkowa z terytorium kraju. 2. Miejsce świadczenia (miejsce opodatkowania) Zgodnie z ogólną zasadą w podatku VAT, w przypadku sprzedaży wysyłkowej z Polski dostawę towarów uznaje się za dokonaną na terytorium państwa członkowskiego przeznaczenia wysyłanych lub transportowanych towarów. Zasada ta ma zastosowanie pod warunkiem, że wartość sprzedaży wysyłkowej osiągnie w ciągu roku odpowiednio wysoki poziom lub przekroczyła ten poziom w roku poprzedzającym. Jeżeli natomiast całkowita wartość sprzedaży towarów (pomniejszona o kwotę podatku VAT) wysyłanych lub transportowanych w ramach sprzedaży wysyłkowej z terytorium Polski do danego państwa członkowskiego jest w danym roku i w roku poprzedzającym mniejsza od kwoty lub równa kwocie (wyrażonej w złotych) odpowiadającej kwocie limitu ustalonej przez to państwo członkowskie (będące krajem przeznaczenia dla wysyłanych towarów), dostawę towarów uznaje się za dokonaną na terytorium Polski (zasada ta nie dotyczy wyrobów Strona 2 z 6

3 akcyzowych zharmonizowanych). W przypadku Niemiec limit ten został ustalony na poziomie euro. Jeżeli zatem całkowita wartość sprzedaży Projektanta w ciągu roku nie przekroczyła limitu euro oraz jeżeli ten sam limit nie został przekroczony w roku ubiegłym, sprzedaż na rzecz niemieckich konsumentów podlega opodatkowaniu VAT na terytorium Polski. Oznacza to, że Projektant będący podatnikiem VAT jest zobowiązany opodatkować przedmiotową sprzedaż podatkiem VAT ze stawką obowiązującą w Polsce (podstawowa stawka 23%). Podsumowując ten fragment komentarza, chcemy również zaznaczyć, że podatnik, który nie przekroczył limitu sprzedaży obowiązującego w danym państwie członkowskim Unii, będącym miejscem docelowego przeznaczenia wysyłanych towarów, może jako miejsce opodatkowania wybrać terytorium tego państwa członkowskiego. Podatnik może zatem od razu zdecydować, że towary sprzedawane i wysyłane podmiotom z danego kraju Unii będą opodatkowane właśnie w tym kraju. W praktyce ma to znaczenie wtedy, gdy w poszczególnych krajach Unii obowiązują różne stawki VAT. Teoretycznie zatem, Projektanci mogliby wybrać opodatkowanie sprzedaży na rzecz niemieckich konsumentów VAT w Niemczech. W takim przypadku wymagana byłaby jednak rejestracja dla celów VAT w Niemczech, a zatem uwzględniając trudności administracyjne takiej procedury oraz jej koszty, przyjmujemy w dalszej analizie, że skoro poziom oczekiwanych obrotów nie przekroczy limitu euro, rejestracja VAT w Niemczech nie będzie konieczna. 3. Dokumentowanie oraz ewidencja sprzedaży w Polsce Projektant dokonujący sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju, zgodnie z art. 106bu ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, jest obowiązany udokumentować przedmiotową sprzedaż fakturą wystawioną na rzecz nabywcy. Faktura wystawiona dla konsumenta zagranicznego nie może być fakturą uproszczoną, Projektant w każdym przypadku będzie zobowiązany podać na fakturze imię i nazwisko nabywcy towarów oraz jego adres. Kwoty podatku VAT należy zawsze wykazywać w złotych, bez względu na to, w jakiej walucie określona jest kwota należności. Jeżeli należność zostanie ustalona w euro, to cena netto i cena brutto wskazane na fakturze będą podane w euro, kwota VAT zostanie zaś podana w euro i złotych, jako równowartość kwoty euro. Kwoty podatku VAT należy przeliczyć na złote po kursie średnim NBP ogłoszonym na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego, czyli na dzień poprzedzający dzień sprzedaży. Jeżeli przed dniem sprzedaży otrzymano Strona 3 z 6

4 całość lub część zapłaty (płatność zaliczkowa), obowiązek podatkowy w stosunku do otrzymanej kwoty powstawałby na dzień otrzymania płatności. W zakresie kas rejestrujących przepisy są nieco bardziej ogólne i nie odnoszą się bezpośrednio do sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju. Art. 111 ustawy o VAT wskazuje jedynie, że podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej są obowiązani prowadzić ewidencję przy wykorzystaniu kas rejestrujących. Z kolei w art. 2 ustawy o VAT wprowadzono odrębną definicję sprzedaży (pkt 22) i sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju (pkt 23), a zatem pojawiają się komentarze, że skoro art. 111 wprowadzając wymóg ewidencji transakcji z wykorzystaniem kasy rejestrującej odnosi się wyłączenie bezpośrednio do sprzedaży a nie wspomina o sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraj, to w tym drugim przypadku kasa rejestrująca nie powinna być wymagana. Niestety stanowisko organów podatkowych nie jest w tej sprawie jednoznaczne i w naszej ocenie rezygnacja z ewidencji sprzedaży wysyłkowej powinna być poprzedzona uzyskaniem indywidualnej interpretacji podatkowej w tej sprawie. W związku z powyższym w naszym komentarzu przyjmujemy, że co do zasady, sprzedaż przez Projektantów na rzecz niemieckich konsumentów będzie podlegała obowiązkowi rejestracji przy zastosowaniu kas rejestrujących. Oczywiście, zwolnieni z obowiązku ewidencji sprzedaży na rzecz osób fizycznych przy zastosowaniu kas rejestrujących będą ci Projektanci, u których wartość sprzedaży (bez podatku VAT) na rzecz osób fizycznych nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty zł. W zakresie uwarunkowań technicznych, jeżeli kasa rejestrująca posiada odpowiednie oprogramowanie, możliwe jest wystawienie paragonu w euro. Na paragonie powinna widnieć informacja dotycząca waluty, w jakiej rejestrowana jest sprzedaż. Podobną informację należy zamieścić w raporcie fiskalnym. Jeżeli kasa rejestrująca jest zaprogramowana na rejestrowanie sprzedaży wyłącznie w złotych, wartość sprzedaży oraz wartość podatku VAT należy przeliczyć na złote po kursie średnim NBP ogłoszonym na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego, czyli na dzień poprzedzający dzień sprzedaży. Jeżeli przed dniem sprzedaży otrzymano całość lub część zapłaty, do przeliczenia otrzymanej kwoty należy przyjąć kurs średni NBP na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień otrzymania płatności. W tym kontekście warte uwagi jest również zwolnienie przedmiotowe, wynikające z poz. 36 załącznika do rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących, zgodnie z którym, Przedsiębiorca ma możliwość skorzystania ze zwolnienia z obowiązku rejestracji sprzedaży na kasie fiskalnej w przypadku dostawy towarów (poczta lub kurier), pod warunkiem, że zapłatę wykonano za pośrednictwem banku, poczty lub spółdzielczej kasy Strona 4 z 6

5 oszczędnościowo-kredytowej (na odpowiednie rachunki podatnika), zaś z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres). W sytuacji Showroom rozumiemy jednak, że płatność będzie przekazywana za pośrednictwem platformy internetowej obsługiwanej za pośrednictwem Showroom w powiązaniu z Klarna (w Niemczech), a zatem po stronie Projektanta może wystąpić wątpliwość w zakresie dowodów dokumentujących zapłatę, z których ma jednoznacznie wynikać, jakiej konkretnie czynności wpłata dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana. Znając równocześnie formalizm polskich organów podatkowych i ścisłe traktowanie wszelkich zwolnień i odstępstw, uważamy, że możliwość zastosowania tego zwolnienia przedmiotowego powinna być poprzedzona bardziej szczegółową analizą dokumentacji i informacji przykazywanych przez Klarna i Showroom na rzecz Projektantów. 4. Podatek dochodowy i różnice kursowe Z punktu widzenia podatku dochodowego wskazana na fakturze cena netto będzie stanowiła przychód Projektanta. Przychód ten należy przeliczyć na złote po kursie średnim NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu. Jeżeli Projektant jest osobą prowadzącą działalność gospodarczą, dniem uzyskania przychodu będzie dzień wydania towaru, nie później niż dzień wystawienia faktury. W książce przychodów i rozchodów należy ująć wartość przychodu z dnia jego uzyskania. Projektant będący osobą prowadzącą działalność gospodarczą będzie zobowiązany ustalić różnice kursowe powstające pomiędzy wartością przychodu z dnia jego uzyskania a wartością przychodu z dnia faktycznego otrzymania środków stanowiących zapłatę za daną sprzedaż. Wartość przychodu na dzień otrzymania środków należy przeliczyć na złote według kursu faktycznie zastosowanego z tego dnia. Jeżeli wartość przychodu na dzień uzyskania jest niższa niż wartość przychodu na dzień otrzymania środków, różnice kursowe będą zwiększały przychody Projektanta. Jeżeli wartość przychodu na dzień uzyskania jest wyższa niż wartość przychodu na dzień otrzymania środków, różnice kursowe będą zwiększały koszty uzyskania przychodów Projektanta. Projektanci prowadzący księgi rachunkowe mogą rozliczać różnice kursowe na podstawie przepisów o rachunkowości. * * * Strona 5 z 6

6 Mamy nadzieję, że powyższe uwagi będą dla Państwa pomocne. W razie jakichkolwiek wątpliwości prosimy o kontakt. Strona 6 z 6